通过个人账户收款“隐匿收入”是最为常见的“避税”方式。

隐匿收入，即账外经营收入，是企业将部分或全部收入转移到个人账户或由个人账户直接收取；另一方面，通过个人账户采购，不需要发票，则可以降低采购价格。

01.稽查查补如何计算补缴税款？

这种“避税”方式，如果被税务稽查（或检查），肯定被认定为偷税。一方面企业需要补缴税款，另一方面还面临年化18%的滞纳金，以及0.5-5倍的罚款。

这里只讨论一下补缴税款问题。

1.查补增值税

按稽查核实的隐匿收入额计算补缴增值税。如果企业为一般纳税人，适应税率13%，那么补缴增值税额=隐瞒收入/（1+13%）*13%。

这种情况下，补缴增值税额=销项税额，没有能扣除的进项税额。因为企业之前没有取得进项增值税专用发票。

以上是补缴增值税的计算方式，基本没什么争议，较多稽查案例也是这么处理的。

2.查补企业所得税

同时，隐匿收入额还应确认为企业所得税应税收入，需要补缴企业所得税。

企业应税所得=应税收入－税前扣除。

对于隐匿收入的，稽查查补时，应税收入比较容易确定，而税前扣除是个问题。在隐匿收入模式下，企业通常无法提供账外经营成本的凭证，即使能提供，通常也不符合税收规范性文件规定的税前扣除凭证的要求。

那么这种情况下，税务机关该如何计算应补缴的企业所得税？可以不扣成本，直接以查补的不含税收入乘以企业所得税税率计算应补缴的税款吗？

很显然，如果直接根据查补收入乘以企业所得税税率计算补税，必然会造成多征税，不符合公平原则。

既然不能直接按照查补的收入乘以企业所得税税率计算补税，纳税人账外经营的成本因缺乏合法有效的凭证又无法查明，那么这种情形就只能根据《税收征收管理法》第三十五条之规定进行核定征收。

常见是按照行业平均税负率进行核定征收。

近期嘉兴市稽查局的一个案子，则只查补了增值税，没有查补企业所得税。估计是交由征管局进行查补了。

02.补开发票对税收的影响

从以上查补税款方式可以看出，由于企业没有采购发票、没有进项税额，实际是多补了增值税。如果企业的实际税负率低于行业平均税负率，同样是多补了企业所得税。

那么，如果企业能将隐匿的收入从账外转入到账内，同时向上游申请补开发票，确认成本和进项税额，是否能弥补一些税收损失呢？

下面逐一分析。

1.能否补开以前年度发票？

依据《发票管理办法》的规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

根据这个规定，只要之前没有开具过发票，那么就是可以补开的，并且没有时间限制。

收款方是否愿意补开，这个就要看具体情况了。补开时很可能需要你弥补一定的税收损失。这个不是本文讨论的问题。

2.补开发票能不能抵扣进项税款？

无论补开是之前哪一年的，补开的增值税专用发票进项税可以用于后续申报缴税时正常抵扣。需要注意的是，补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

你可能希望能抵扣稽查查补的增值税额。

这个不可以。

通常企业增值税的“计税期间”为一个月，即增值税按月申报缴纳，补开增值税专用发票进项税是不能用作以前月份进项抵扣的。以前月份增值税已经完税，自然无法倒过去说“以前月份多交了增值税”。

但在符合条件的情况下，根据现有的“留抵税”政策，可以向税务机关申请退还“增量留抵税额”。

因此，补开的增值税专用发票，其进项税额，不仅可以用于抵扣，符合条件的还可以申请退税。

3.补开发票如何在企业所得税税前扣除？

这个问题比较复杂，为了简化问题，我们假设这个补开的发票为采购成本，且对应的商品已经全部实现销售。也就是说，如果这个发票之前按正常开具，这部分成本已经全部结转并做了税前扣除。

由于补开时间不同，补开发票如何税前扣除，分两种情况：

第一种情况，上一年度实际发生的业务，在汇算清缴完成前补开。

比如今天是2023年4月24日，补开了增票，对应业务是2022年发生的。

在这种情况，由于2022年企业所得税汇算清缴还没有完成，这笔补开的增票，是可以直接在汇算清缴时作为成本扣除的。

依据是《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》（国家税务总局公告2011年34号）第六条规定：

企业当年度实际发生的关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

实务中，税务稽查通常是在企业所得税汇算清缴之后进行。因此，因稽查发现问题而补开发票，通常是第二种情况。

第二种情况，除第一种情况以外的补开以前年度发票。

由于相应年度企业所得税已经清缴完毕，因补开发票产生的税前扣除，只能是后移到最近的汇算清缴年度。这个行为被称为：追补。根据规定，追补年限不得超过5年。

依据是国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第十七条规定：

企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。

比如，2023年6月份补开了2021年采购发票。发票补开后，“相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除”，即企业可以调整2021年度的应纳税所得额，并根据2021年、2022年企业所得税实际纳税和补税情况，因补开调整后有多缴的，则可以抵扣2023年应缴企业所得税。

但由于补税是按核定征收方式进行查补，可能会出现因补开发票实际成本较低而需要补更多企业所得税的情况。

03.补开发票需要注意的地方

补开发票必须确保业务真实，这个需要用资料证明。包括：合同、对应的资金流、采购数量内容和开票数量内容一致。

这些资料都需要由公司存档。

由于之前是由个人支付的款项，补开发票导致“三流”中的资金流不一致，有两种方式解决：一是委托支付；二是公司再支付一次，由卖方将资金退还个人。

04.小结

1.稽查查补税款，对于增值税而言，由于没有进项，一定是多补的；而企业所得税则不一定。

2.发票可以补开，并且没有时间限制。

3.补开的增票进项额，可用于留、抵、退。

4.补开对企业所得税影响较复杂，需要综合评估。